Administración tributaria 2024

Guía de lectura

Administraciones tributarias consideradas en el informe

La presente publicación, Administración tributaria 2024, es la duodécima edición de la serie comparativa sobre la administración tributaria, publicada por el Centro de Política y Administración Tributaria de la OCDE. El objetivo principal de la serie, que comenzó a publicarse en 2004, es compartir información que propicie el diálogo entre los funcionarios de la administración tributaria sobre cuestiones importantes e identificar oportunidades para mejorar el diseño y la administración de sus sistemas.

Esta edición de la serie proporciona datos comparables a nivel internacional sobre diversos aspectos de los sistemas fiscales y su administración en 58 economías avanzadas y emergentes. Abarca las 54 jurisdicciones miembros del Foro de Administración Tributaria de la OCDE (FTA). También incluye información sobre países no pertenecientes al FTA que son miembros de la Unión Europea, así como de Marruecos y Tailandia (lo que amplía el ámbito geográfico del informe).

Proceso de recopilación de datos y elaboración de informes ISORA

La publicación presenta los resultados de las últimas cuatro rondas de la Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria (ISORA), realizadas entre septiembre de 2020 y septiembre de 2023. La ISORA es una encuesta internacional realizada por varias organizaciones que recopila información y datos de ámbito nacional sobre la administración tributaria. La encuesta ISORA de 2023 fue cumplimentada por 166 jurisdicciones.

La dirigen cuatro organizaciones asociadas: el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), el Fondo Monetario Internacional (FMI), la Organización Intraeuropea de Administraciones Tributarias (OIAT) y la OCDE. Desde la ronda de encuestas ISORA de 2018, el Banco Asiático de Desarrollo (BAD) también participa en la ISORA, junto con las cuatro organizaciones asociadas.

Encuesta ISORA de 2023

La encuesta ISORA que se puso en marcha en septiembre de 2023 es la encuesta más completa sobre administración tributaria desde 2018. Una vez finalizada la encuesta ISORA de 2018, las organizaciones asociadas se pusieron en contacto con las administraciones participantes para recabar su opinión sobre el proceso de la encuesta y la revisaron a fondo.

Como resultado, la encuesta ISORA se dividió en partes:

1. Una parte anual, que recopila datos principalmente sobre el rendimiento operativo anual de las administraciones tributarias; y

2. Una parte periódica, que examina los procesos y mecanismos más generales de la administración tributaria, que es menos probable que cambien con regularidad, como la gobernanza, la gestión de recursos humanos y la gestión del riesgo de cumplimiento.

La encuesta ISORA de 2023 integró ambas partes, lo que supuso el primer examen exhaustivo de la administración tributaria en los últimos cinco años. Las encuestas ISORA de 2020, 2021 y 2022, por su parte, solo contenían la parte anual de la encuesta. Se puede acceder a todas las ediciones de la encuesta a través de la Herramienta de Información Fiscal para la Administración de Ingresos del FMI (RA-FIT; https://data.rafit.org/), en el apartado «Forms and Guides» de la sección «Publication/Links».

La próxima encuesta ISORA exhaustiva se realizará en 2028.

Gestión de la encuesta

Las últimas cuatro ediciones de la encuesta ISORA recopilaron datos relativos a los ejercicios fiscales de 2018 a 2022. La información de la encuesta se recopiló en línea mediante la herramienta RA-FIT. La participación tuvo carácter voluntario y fueron 166 las administraciones que completaron la encuesta ISORA de 2023. Todas las organizaciones asociadas, así como el BAD, prestaron apoyo a los participantes para cumplimentar la encuesta ISORA sobre la base de un reparto acordado por adelantado. Las 58 administraciones incluidas en esta publicación corresponden al grupo de administraciones respaldadas por la OCDE.

Aunque todos los datos expuestos en esta publicación han sido objeto de una revisión general por parte de la OCDE, ni esta ni ninguna otra organización asociada los ha verificado formalmente. En consecuencia, hay que considerar que todos los datos incluidos en esta publicación han sido comunicados por las propias administraciones a las que se refieren.

Publicación de los datos

Desde la edición de 2020, todos los datos recogidos mediante la encuesta ISORA se publican en el portal de datos RA-FIT (https://data.rafit.org/). Los datos de la encuesta ISORA de 2023 se publicaron en junio de 2024.

Históricamente, la OCDE ha puesto a disposición del público todos los datos recopilados mediante la encuesta ISORA relativos a los participantes en esta serie sobre la administración tributaria a través de la propia serie y de su anexo de datos. No obstante, esto ha cambiado en la edición de 2024. A partir de ahora, la serie ya no incluirá un anexo de datos. En su lugar, remite a las tablas correspondientes publicadas en el portal de datos RA-FIT. (Para ampliar esta información, véase más adelante).

En cuanto a las demás organizaciones, el BAD también publica los datos recopilados mediante la encuesta ISORA a nivel de jurisdicción relativos a sus miembros. Véase, por ejemplo, su publicación A Comparative Analysis of Tax Administration in Asia and the Pacific: Seventh Edition (Asian Development Bank, 2024[1]). Por lo que respecta a las demás organizaciones asociadas de la ISORA, hacen lo siguiente:

• El FMI publica datos agregados. Véase, por ejemplo, la publicación del FMI ISORA 2018: Understanding Revenue Administration (Crandall, Gavin and Masters, 2021[2]); y

• El CIAT publica puntos de datos seleccionados. Véase, por ejemplo, Índice de Innovación, Digitalización y Tecnología (INDITEC): Un instrumento para la evaluación comparativa de las Administraciones Tributarias a nivel internacional (con base en datos de la Encuesta ISORA de 2020) (Díaz de Sarralde Miguez and Morán, 2022[3]).

Comparabilidad de los datos

La edición de 2024 incluye datos relacionados con el rendimiento, ratios y otra información relativa a los ejercicios fiscales de 2018 a 2022. Los datos de 2018 a 2021 se recopilaron a través de las encuestas ISORA de 2020, 2021 y 2022 y ya fueron incluidos en ediciones anteriores de esta serie. No obstante, varias administraciones han actualizado algunos de sus datos durante el proceso de elaboración de la edición de 2024. Es por esto por lo que puede haber algunas diferencias entre la presente edición de la serie y anteriores ediciones en relación con algunas cifras y tablas que reflejan datos de 2018 a 2021.

En determinados ámbitos, la edición de 2024 también utiliza datos de las rondas ISORA de 2016 y 2018 para mostrar las tendencias del período comprendido entre 2014 y 2022. No obstante, en los últimos años se han introducido una serie de cambios en las preguntas de la ISORA para mejorar la claridad y la calidad de los datos. Por lo tanto, hay que tener cuidado al comparar los resultados de las distintas versiones de la ISORA, y comparar la redacción de las preguntas de la encuesta siempre que sea pertinente. Las preguntas de la encuesta pueden consultarse en https://data.rafit.org/, en el apartado «Forms and Guides» de la sección «Publication/Links».

Además, hay que tener en cuenta que los datos estadísticos suelen ser objeto de revisión después de su publicación. Por ello, algunos datos pueden no corresponderse con lo publicado por las administraciones. Por ejemplo, es posible que los balances de apertura de un año específico (t) no coincidan con los balances de cierre del año previo (t-1) publicados en ediciones anteriores de esta obra.

Hay que tener aún más cuidado a la hora de comparar los datos de la ISORA con los recogidos en ediciones anteriores de la misma encuesta, es decir, los datos incluidos en la sexta edición y ediciones anteriores de la serie. Cuando se creó la encuesta ISORA y a petición de los participantes, las cuatro organizaciones asociadas realizaron un notable esfuerzo para acordar y documentar una serie de palabras y expresiones utilizadas en la encuesta y su significado. Si bien es cierto que con ello se consiguió mejorar la integridad de los datos y la comparabilidad entre administraciones, la contrapartida es que la comparación con los datos anteriores a la ISORA puede presentar limitaciones, ya que es posible que ahora haya términos que antes no se definían o, en algunos casos, que las definiciones hayan variado.

Además, en relación con las administraciones que integran competencias tributarias y aduaneras, hay que señalar que los datos de esta publicación se refieren únicamente a sus actividades de administración tributaria. Por lo tanto, los datos pueden no ser directamente comparables con los indicadores clave de rendimiento que ellas publican, ya que estos indicadores pueden incluir datos relacionados tanto con los impuestos como con los derechos de aduana.

Datos del Inventario de Iniciativas de Tecnológica Tributaria

Para complementar los datos de la encuesta ISORA, esta edición de la serie recurre, nuevamente, a los datos del Inventario de Iniciativas de Tecnológica Tributaria (ITTI), que contiene información sobre herramientas tecnológicas y soluciones de digitalización aplicadas por las administraciones tributarias de todo el mundo. En la elaboración del ITTI han participado los socios de la ISORA, el BAD, el Foro Africano de Administración Tributaria (ATAF), el Cercle de Reflexion et d'Echange des Dirigeants des Administrations Fiscales, la Commonwealth Association of Tax Administrators (CATA), la Pacific Islands Tax Administrators Association (PITAA) y el Grupo de Estudio sobre Investigación y Administraciones Tributarias de la región Asia-Pacífico (SGATAR) (OECD et al., 2024[4]).

Los datos del inventario se recopilaron en 2021 y 2022 a través de una encuesta de ámbito global sobre digitalización, y pueden ofrecer más información sobre los datos de la ISORA en determinados lugares. Por lo tanto, cuando están disponibles, la serie utiliza los datos del ITTI de 52 de las 58 administraciones tributarias que se contemplan en este informe y que han completado la encuesta global sobre digitalización.

Actualmente se están actualizando los datos del ITTI y se espera que los nuevos datos estén disponibles hacia finales de 2024.

Estructura de la publicación

La serie sobre la administración tributaria examina los elementos fundamentales de los sistemas modernos de administración tributaria y utiliza el análisis de datos y ejemplos proporcionados por las administraciones tributarias para poner de relieve las tendencias clave, las innovaciones recientes y las métricas e indicadores de rendimiento.

Estructura

La publicación se estructura en torno a once capítulos precedidos por (i) una introducción seguida de varios capítulos sobre (ii) responsabilidades y recaudación del impuesto; (iii) registro e identificación; (iv) liquidación del impuesto; (v) servicios; (vi) gestión del cumplimiento; (vii) recaudación; (viii) controversias; (ix) marcos institucionales y gobernanza; (x) presupuesto y plantilla, y un último capítulo (xi) en el que se analiza en profundidad la brecha fiscal.

Además, la publicación contiene dos anexos:

• En el anexo A figura un resumen de las tablas de datos ISORA publicadas en el portal de datos RA-FIT (https://data.rafit.org/).

  En ediciones anteriores, este anexo reproducía los datos ISORA relativos a las 58 administraciones tributarias1 contempladas en la serie. A partir de esta edición de 2024, el anexo A contiene enlaces a tablas en línea donde figuran los datos ISORA anuales y periódicos de los ejercicios fiscales de 2018 a 2022.

  Las tablas en línea presentan datos de más de 175 jurisdicciones que han completado al menos una de las últimas cuatro rondas de la encuesta ISORA. Hay dos tipos de tablas:

  • Tablas anuales, que contienen:

    • Seis conjuntos de tablas con indicadores derivados de los datos calculados a partir de los datos recopilados en la encuesta ISORA (estas tablas están identificadas con el prefijo «D»). Las fórmulas y los datos utilizados para calcular los indicadores figuran debajo de cada tabla.

    • Trece conjuntos de tablas muestran los datos brutos recopilados en la encuesta ISORA. Son las tablas que empiezan por «A».

  • Tablas periódicas, que incluyen los datos correspondientes a la parte periódica de la encuesta ISORA de 2023. Esas tablas están identificadas con el prefijo «B» y se agrupan en siete conjuntos.

• En el Anexo B figuran los datos de las administraciones que han participado en esta publicación.

Tablas y gráficos

Las notas sobre las fuentes que figuran debajo de las tablas y gráficos de la publicación remiten a los lectores a las tablas de datos ISORA subyacentes publicadas en el portal de datos RA-FIT. En algunos casos, pueden hacer referencia a ediciones anteriores de la serie o, cuando se utilicen datos del ITTI, a las hojas de cálculo de MS Excel pertinentes sobre el ITTI.

Los gráficos de la publicación también van acompañados de hipervínculos (OECD StatLinks) que dirigen al lector a las correspondientes hojas de cálculo de MS Excel que contienen los datos subyacentes. Estos enlaces son estables y no sufrirán cambios con el paso del tiempo.

Los símbolos y abreviaturas utilizados en las tablas de datos ISORA se explican al final de cada tabla. El lector debe tener en cuenta que la ausencia de datos sobre una jurisdicción concreta en una tabla puede deberse, principalmente, a que la pregunta no es aplicable a dicha jurisdicción, o a que la pregunta inicial de una subsección de la encuesta se contestó en sentido negativo y, por lo tanto, la jurisdicción no tuvo que responder a las preguntas de seguimiento.

Foro de Administración Tributaria

El FTA es un organismo único que reúne a directores generales y funcionarios de la administración tributaria de más de 50 economías miembros y no miembros de la OCDE. Se trata de un foro a través del cual los responsables de la administración tributaria comparten conocimientos, llevan a cabo investigaciones y desarrollan nuevas ideas para mejorar la administración fiscal en todo el mundo. Los lectores que deseen obtener más información sobre el FTA deben dirigirse a: https://www.oecd.org/en/networks/oecd-forum-on-tax-administration.html. Para más información sobre la labor de la OCDE en materia de administración tributaria, visite: https://www.oecd.org/en/topics/tax-administration.html. (Ambos enlaces consultados el 10 de septiembre de 2024).

Salvedad

Las administraciones tributarias operan en entornos heterogéneos, y la forma en que cada una de ellas administra su sistema fiscal difiere en función del entorno político y legislativo, al igual que de la cultura y las prácticas administrativas. Por ello, un enfoque estándar de la administración tributaria puede no resultar práctico ni deseable en un caso concreto. En consecuencia, este informe y las observaciones que contiene deben interpretarse teniendo en cuenta estas consideraciones. Al examinar las prácticas de una jurisdicción, conviene asegurarse de apreciar plenamente los complejos factores que han dado forma a un determinado enfoque. Del mismo modo, hay que tener en cuenta los diferentes desafíos y prioridades de cada administración.

Bibliografía

[1] Asian Development Bank (2024), A Comparative Analysis of Tax Administration in Asia and the Pacific: Seventh Edition, Asian Development Bank, Manila, https://doi.org/10.22617/TCS240003-2.

[2] Crandall, W., E. Gavin and A. Masters (2021), ISORA 2018: Understanding Revenue Administration, International Monetary Fund, Washington, DC, https://doi.org/10.5089/9781513592930.087.

[3] Díaz de Sarralde Miguez, S. and D. Morán (2022), Innovation, Digitalization and Technology Index (INDITEC): A tool for benchmarking Tax Administrations at the international level (Based on data from ISORA 2020 Survey), Inter-American Center of Tax Administrations (CIAT), Panama City, http://www.ciat.org/Biblioteca/DocumentosdeTrabajo/2022/WP-02-22-Sarralde-Moran.pdf (accessed on 10 September 2024).

[4] OECD et al. (2024), Inventory of Tax Technology Initiatives, https://web-archive.oecd.org/tax/forum-on-tax-administration/tax-technology-tools-and-digital-solutions/index.htm (accessed on 10 September 2024).

Nota

← 1.  En el caso de Japón, dado que publica sus cifras monetarias en millones, a las cifras monetarias incluidas en las tablas se les ha añadido el sufijo «000» para ajustarse a los requisitos de la encuesta de que las cifras monetarias debían proporcionarse en millares. Por lo que respecta a Suiza, en el contexto de la encuesta ISORA, el término «administración tributaria» se refiere a la Administración Federal Tributaria suiza. Todas las funciones desempeñadas por las administraciones tributarias cantonales o comunales suizas no se atribuyen a la Administración Tributaria Federal y, por lo tanto, no se han tenido en cuenta. Esto afecta, en particular, al impuesto sobre la renta de las personas físicas y al impuesto de sociedades, en los que la Administración Tributaria Federal se limita a desempeñar una función de supervisión. Cuando se indica que un servicio no lo presta la «administración tributaria», es posible que lo presten las administraciones tributarias cantonales y/o comunales suizas.