Este capítulo examina la función de gestión de declaraciones y pagos, que engloba todas las actividades relacionadas con la tramitación de declaraciones tributarias y pagos. Analiza el uso de canales electrónicos para la presentación y el pago, expone los esfuerzos de las administraciones por ofrecer declaraciones precumplimentadas y examina el grado de cumplimiento en la presentación y el pago dentro de plazo.
Administración tributaria 2025
Información comparativa sobre los países de la OCDE y otras economías avanzadas y emergentes
Resumen
La función de gestión de declaraciones y pagos engloba todas las actividades relacionadas con la tramitación de las declaraciones tributarias, entre ellas, la emisión de liquidaciones, devoluciones, notificaciones y otros documentos. También comprende el procesamiento y la gestión bancaria de los pagos. Estas actividades siguen siendo un ámbito de cambios significativos y de atención prioritaria, ya que las administraciones buscan reducir los costos asociados a procesos de gran volumen.
Como se ha señalado en ediciones anteriores de esta serie, la generalización de la presentación y el pago electrónicos por parte de los contribuyentes ha permitido a las administraciones reducir costos y mejorar los servicios que prestan. Esta tendencia continúa, con una oferta cada vez más amplia de servicios y soluciones de apoyo.
Las administraciones tributarias también gestionan un volumen creciente de datos recopilados electrónicamente, incluidos los procedentes de un número cada vez mayor de terceros. Ello está facilitando una transición hacia un uso más inteligente de los datos y hacia declaraciones precumplimentadas más completas, impulsadas cada vez más por la inteligencia artificial y el aprendizaje automático. También está contribuyendo a crear enfoques de cumplimiento preventivos que pueden minimizar o evitar errores en las declaraciones. Además de actualizar la información sobre los canales utilizados para la presentación y el pago, en este capítulo se expondrán:
Los esfuerzos de las administraciones por ofrecer declaraciones precumplimentadas a personas físicas y jurídicas, y, en algunos casos, por ampliar este enfoque hasta lograr declaraciones completamente precumplimentadas.
Los índices de cumplimiento en la presentación y el pago dentro de plazo.
Ejemplos de cómo la tecnología y la aplicación de la ciencia de datos siguen mejorando estos procesos.
Con el fin de aumentar la adopción de los canales electrónicos de presentación y pago, muchas jurisdicciones también han establecido la obligatoriedad de su uso para la mayoría de los contribuyentes (o para la mayoría de los empleadores, en el caso de las retenciones practicadas por estos).
Como resultado de la obligatoriedad de estos canales y del avance de la digitalización en la vida cotidiana, no sorprende que su utilización sea elevada. Dado que estos canales están implantados en un amplio número de administraciones, se prevé que su utilización se mantenga estable, con aumentos graduales en el futuro.
Nota: La tabla muestra los promedios de presentación electrónica para aquellas jurisdicciones que proporcionaron la información para los años 2018 a 2023. Entre paréntesis figura el número de jurisdicciones que presentaron datos. Por lo que respecta a la declaración de retenciones sobre el salario, la pregunta se introdujo en la ISORA de 2023 y, por lo tanto, los datos solo están disponibles para los años 2022 y 2023.
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.26 Presentación electrónica: IS e IRPF, y D.27 Presentación electrónica: Retenciones a cuenta sobre los salarios e IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
La Tabla 4.1. muestra el promedio en la presentación electrónica de declaraciones de las jurisdicciones que proporcionaron información sobre los canales utilizados por los contribuyentes para presentar sus declaraciones entre 2018 y 2023. Durante ese período, alrededor del 95 % de las empresas contribuyentes presentaron sus declaraciones de forma electrónica. En el caso de los declarantes del IRPF, esta cifra también ronda el 90 %. Además, cabe señalar que, para un número significativo de administraciones, el porcentaje de presentación electrónica es del 100 % en los principales tipos de impuestos (véanse las Tablas D.26 y D.27).
La evolución de los índices de presentación electrónica durante el período de diez años comprendido entre 2014 y 2023 se muestra en la Tabla 4.2., y resulta evidente que estos han aumentadosignificativamente —entre 18 y 24 puntos porcentuales— en los tres tipos principales de impuestos. (Cabe señalar que la tabla únicamente tiene en cuenta la información de las jurisdicciones para las que se disponía de datos tanto para 2014 como para 2023, lo que explica las diferencias en los promedios de 2023 que se muestran en la Tabla 4.1. y la Tabla 4.2.)
Nota: La tabla muestra los promedios de presentación electrónica para aquellas jurisdicciones que proporcionaron la información para los años 2014 y 2023. Entre paréntesis figura el número de jurisdicciones que presentaron datos.
Fuentes: BAD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.26 Presentación electrónica: IS e IRPF, y D.27 Presentación electrónica: Retenciones a cuenta sobre los salarios e IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025), y OCDE (2017), Tax Administration 2017: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies, Tabla A.8., https://doi.org/10.1787/tax_admin-2017-en.
En cuanto a los pagos electrónicos, como puede observarse en la Tabla 4.3., alrededor del 90% de los pagos, medidos tanto por número como por valor, se realizaron electrónicamente en 2023. Esto representa un aumento de aproximadamente 10 puntos porcentuales desde 2018, tanto en términos del número como del valor de los pagos. El porcentaje de pagos electrónicos por valor supera ligeramente al medido por número, lo que indica que los contribuyentes de mayor tamaño hacen más uso de este canal. No obstante, al igual que en la presentación electrónica, debe señalarse que en un número significativo de administraciones el pago electrónico alcanza el 100% en los principales tipos de impuesto (véase la Tabla D.40).
(Debido a un cambio en la definición de la pregunta de la encuesta, las comparaciones que analicen la evolución de las tasas de pago electrónico desde 2014 no serían fiables.)
Nota: La tabla muestra el porcentaje promedio de pago electrónico para aquellas jurisdicciones que proporcionaron información correspondiente a los años 2018 a 2023. Entre paréntesis figura el número de jurisdicciones que presentaron datos.
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tabla D.40 Porcentajes de pagos electrónicos y retención del impuesto por terceros, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
Cabe señalar que, pese a los avances en la presentación y el pago electrónicos, el volumen de actividad de la administración tributaria implica que el reducido porcentaje de declaraciones presentadas por canales no electrónicos se traduzca en cifras elevadas. Entre las jurisdicciones que proporcionaron datos, más de 75 millones de declaraciones (correspondientes al IRPF, IS, retenciones a cuenta sobre los salarios e IVA) aún se presentaron en papel (véanse las Tablas A.48, A.52, A.56 y A.61).
Aunque cabe esperar que esta cifra continúe disminuyendo con el tiempo, sigue siendo necesario que las administraciones adopten medidas para fomentar un mayor uso de las plataformas electrónicas por parte de los contribuyentes. Esto no solo reducirá los costos administrativos, sino que también podría disminuir con el tiempo la carga administrativa para los contribuyentes.
Corea: Plataforma automatizada para la presentación electrónica
El Servicio Nacional de Impuestos de Corea (NTS) ha introducido Hometax, una plataforma automatizada con 37 millones de usuarios y 8,8 millones de visitas diarias. Hometax es la mayor plataforma digital de la administración pública de Corea. Permite la presentación electrónica de todos los tipos de impuestos y ofrece funcionalidades de cálculo y verificación de errores.
Hometax también mejora la experiencia de declaración mediante diversas funcionalidades basadas en inteligencia artificial:
Motor de búsqueda con IA: Los usuarios pueden encontrar información relevante sin necesidad de conocer los términos tributarios exactos. El sistema analiza datos del usuario, consultas similares y períodos de declaración para ofrecer resultados precisos. Por ejemplo, si un repartidor escribe «delivery» durante la campaña de declaración, el sistema muestra prioritariamente la página correspondiente al IRPF.
Formularios tributarios precumplimentados: Para simplificar el proceso de declaración, Hometax ofrece formularios de IRPF e IVA precumplimentados con datos del NTS, en lugar de formularios en blanco.
Servicios personalizados: El sistema proporciona información personalizada en función de las necesidades del usuario y del NTS. Por ejemplo, cuando un contribuyente accede al sistema y tiene pagos pendientes, esta información se muestra de forma destacada.
Esto aporta beneficios significativos para el contribuyente, ya que Hometax funciona como un asistente personal. Comprende sus necesidades y lo guía de manera eficiente en el proceso de declaración.
Suiza: Obligación de declaración del IVA en línea
La Administración Federal Tributaria suiza está dando un paso significativo hacia una administración tributaria más moderna y eficiente mediante la digitalización completa de las declaraciones del IVA.
Desde el 1 de enero de 2024, las empresas están obligadas a presentar sus declaraciones de IVA en línea a través del portal electrónico (ePortal). Un período transitorio permitió a las empresas que anteriormente utilizaban procedimientos en papel adaptarse al sistema completamente electrónico hasta el 31 de diciembre de 2024; no obstante, desde el 1 de enero de 2025, la presentación electrónica es obligatoria para todas las empresas.
El objetivo es hacer que los procesos tributarios sean más eficientes, reducir errores y aumentar la transparencia. Los sistemas automatizados permiten a las empresas calcular directamente su carga tributaria, lo que reduce de forma significativa la carga administrativa. Las transmisiones digitales también minimizan los errores habituales al introducir datos. El almacenamiento centralizado de toda la información relevante en el ePortal mejora la trazabilidad y facilita el control tanto para las empresas como para la administración.
El ePortal ofrece una amplia gama de funcionalidades fáciles de usar. Además de cumplimentar y presentar la declaración del IVA en línea, las empresas pueden presentar correcciones posteriores, solicitar prórrogas y consultar sus obligaciones en materia de IVA. La integración con el software contable permite a los contribuyentes cargar directamente los datos pertinentes. Además, las gestorías y los asesores fiscales pueden gestionar a todos sus clientes en el ePortal y recibir notificaciones sobre los plazos de declaración.
Esto ilustra cómo medidas específicas de digitalización pueden modernizar las administraciones tributarias, hacer más eficientes sus procesos, facilitar el cumplimiento y mejorar de forma significativa los servicios prestados a los contribuyentes.
Fuentes: Corea (2025) y Suiza (2025).
Una de las innovaciones más relevantes en el diseño del proceso de declaración en las últimas dos décadas ha sido el desarrollo de declaraciones tributarias precumplimentadas. Este enfoque consiste en que la administración «precumplimente» la declaración del contribuyente o su cuenta en línea con información procedente de terceros. La declaración precumplimentada puede ser revisada por el contribuyente y presentada electrónicamente o en papel. La Tabla 4.4. muestra que cerca del 90% de las administraciones precumplimentan las declaraciones del IRPF. Este porcentaje se ha mantenido estable desde 2021.
Dado que el alcance de la precumplimentación depende en gran medida de la disponibilidad de fuentes electrónicas de datos, resulta fundamental que el marco normativo contemple obligaciones amplias y oportunas de información por parte de terceros, que abarquen la mayor cantidad posible de datos relevantes del contribuyente. La complejidad de los marcos jurídicos tributarios puede dificultar una mayor automatización de los cálculos. Para superarlo, algunas administraciones están explorando el uso de legislación en formatos legibles por máquina, lo que permite automatizar el proceso mediante algoritmos.
Porcentaje de administraciones que precumplimentan declaraciones del IRPF
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tabla A.99 Precumplimentación de declaraciones del IRPF: Información sobre ingresos – Información personal y sueldos y salarios, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
En sus inicios, los defensores de la precumplimentación promovieron su uso en regímenes del IRPF con pocas deducciones y créditos, cuyos datos podían verificarse mediante información de terceros. Los avances en tecnologías basadas en reglas, en las obligaciones de suministro de información y en la aplicación de técnicas de ciencia de datos permiten ahora extender este enfoque a un ámbito más amplio. Por ejemplo, las respuestas a la encuesta muestran que en muchas jurisdicciones las declaraciones del IRPF se precumplimentan con distintos tipos de ingresos y gastos deducibles, como donativos, matrículas escolares y universitarias y primas de seguros (véanse la Tabla 4.5. y la Tabla 4.6.).
Como porcentaje de las administraciones que precumplimentan declaraciones del IRPF
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tabla A.99 Precumplimentación de declaraciones del IRPF: Información sobre ingresos – Información personal y sueldos y salarios, A.100 Precumplimentación de declaraciones del IRPF: Información sobre ingresos – Pensiones, intereses y dividendos, y A.101 Precumplimentación de declaraciones del IRPF: Información sobre ingresos – Ganancias/pérdidas de capital, y otros ingresos, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
Como porcentaje de las administraciones que precumplimentan declaraciones del IRPF
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tabla A.102 Precumplimentación de declaraciones del IRPF: Información sobre gastos – Donativos, matrículas escolares y universitarias y gastos de guardería, A.103 Precumplimentación de declaraciones del IRPF: Información sobre gastos – Primas de seguros, gastos médicos y aportaciones a planes de pensiones, y A.104 Precumplimentación de declaraciones del IRPF: Información sobre gastos – Intereses y otros gastos, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
En un número creciente de jurisdicciones, este enfoque ha evolucionado hasta la precumplimentación total de las declaraciones del IRPF, que el contribuyente debe aceptar (lo que puede producirse por aceptación tácita tras un determinado plazo) o complementar con información adicional que puede dar lugar a un ajuste al alza o a la baja (véase la Tabla A.53B). En su forma más avanzada, se generan declaraciones completamente precumplimentadas para una proporción significativa de la base imponible de personas físicas. Además, la disponibilidad de soluciones tecnológicas, como los sistemas de facturación electrónica, permite a las administraciones ir más allá del IRPF y precumplimentar declaraciones del IS, de retenciones a cuenta sobre los salarios y del IVA (véanse las Tablas A.49B, A.57B y A.62B).
Los avances más recientes en materia de precumplimentación en algunas jurisdicciones se describen en el Recuadro 4.2.
Brasil: Recibos electrónicos para servicios de salud
Brasil ha introducido recibos electrónicos para los servicios prestados por profesionales sanitarios, que pueden utilizarse en la cumplimentación de las declaraciones tributarias. Estos recibos se almacenan en la aplicación de la administración tributaria y se incorporan automáticamente como gastos deducibles en la declaración del IRPF precumplimentada de los pacientes y como ingresos en la declaración del profesional. Esta herramienta elimina la necesidad de que pacientes y profesionales conserven recibos en papel, ya que los comprobantes electrónicos pueden consultarse en la aplicación. Además de facilitar la presentación de las declaraciones, la emisión de recibos electrónicos tiene como objetivo reducir la expedición de comprobantes falsos y de recibos emitidos por profesionales no cualificados.
China (República Popular): Optimización y mejora del modelo de confirmación y declaración complementaria de pagos anticipados del impuesto sobre sociedades
En los últimos años, la Administración Tributaria Estatal de la República Popular China (STA) ha analizado los comportamientos relacionados con las declaraciones del IS con el fin de ofrecer a los contribuyentes un modelo de presentación mejorado. Este modelo, cuyas principales características incluyen «clasificación basada en características clave, precumplimentación inteligente y declaración dinámica», tiene por objeto mejorar de forma continua la comodidad y la personalización de las declaraciones de pagos anticipados del IS y optimizar el entorno empresarial tributario.
La STA ha mejorado el proceso de presentación incorporando el cálculo automático previo del importe del impuesto, de modo que los contribuyentes puedan completar la declaración simplemente haciendo clic en «confirmar». El sistema también puede generar automáticamente datos parciales, lo que permite completar la declaración introduciendo los datos restantes.
De este modo, el sistema de declaración tributaria optimiza el proceso de cálculo, reduce la carga de presentación y mejora la precisión de los datos. Los contribuyentes también pueden acceder en cualquier momento a los formularios de declaración, consultarlos e imprimirlos a través del sistema.
Georgia: Mecanismo de declaración precumplimentada del impuesto sobre sociedades para pequeñas empresas
La Administración Tributaria de Georgia ha implantado la declaración precumplimentada del impuesto sobre sociedades para pequeñas empresas como parte de su enfoque orientado al contribuyente y con el objetivo de fomentar el cumplimiento voluntario. En un principio, su aplicación se limita a las pequeñas empresas, dado que es menos frecuente que este tipo de sujeto pasivo disponga de asesoramiento profesional en materia contable. El objetivo es facilitar la presentación oportuna y garantizar la integridad y la correcta gestión de las declaraciones.
Como parte del proceso de implementación, fue necesario modificar el formulario de declaración del impuesto sobre sociedades para pequeñas empresas, desglosando los campos según los distintos tipos de ingresos. Al cumplimentar la declaración, los contribuyentes pueden utilizar el servicio de precumplimentación seleccionando la opción de cumplimentación automática. Al hacerlo, los campos pertinentes de la declaración se completan automáticamente en función del tipo de ingreso del contribuyente. A continuación, el contribuyente debe revisar y verificar la exactitud de los datos.
Este mecanismo está disponible para las declaraciones correspondientes a períodos impositivos a partir de diciembre de 2024. Hasta la fecha, aproximadamente 20 000 contribuyentes han utilizado este servicio.
Fuentes: Brasil (2025), China (República Popular) (2025) y Georgia (2025).
A medida que aumenta el volumen de datos disponibles para respaldar la precumplimentación, las administraciones tributarias pueden desarrollar técnicas predictivas capaces de detectar errores cuando los contribuyentes finalizan su declaración y también de prevenir el incumplimiento. En ediciones anteriores de esta publicación se han dado algunos ejemplos al respecto. Véase, por ejemplo, el Recuadro 4.3 de Tax Administration 2022 (OECD, 2022[1]). Estas técnicas pueden combinarse con mecanismos que incentivan la adopción de medidas correctivas, dando lugar a nuevos enfoques de cumplimiento que trasladan la actuación administrativa a fases más tempranas del proceso tributario, como se destaca en el Recuadro 4.3.
Dinamarca: Validación en tiempo real de las declaraciones tributarias
Como parte de su enfoque estratégico orientado a trasladar actividades y controles de cumplimiento a fases más tempranas de su modelo operativo, la Administración Tributaria danesa (DTA) ha implantado una serie de controles y validaciones digitales. El objetivo es asegurar el mayor nivel posible de recaudación en las fases iniciales del proceso —registro, declaración o pago— y reducir así la dependencia de la fase final de revisión mediante comprobación, que suele resultar más costosa.
Un ejemplo destacado es el uso de validaciones en tiempo real en el sistema electrónico tributario danés, donde se aplican diversos controles que rechazan automáticamente las modificaciones de las liquidaciones anuales cuando resultan incoherentes, altamente improbables o no se ajustan a otra información disponible para la administración tributaria. Cuando se bloquean estas modificaciones, los contribuyentes deben corregir la información presentada o ponerse en contacto con la administración tributaria para recibir asistencia y completar su declaración. De este modo, los errores y la información incorrecta se detectan y corrigen en la fase de declaración.
Estos controles se activan más de un millón de veces al año para más de 500 000 contribuyentes distintos. El análisis revela una diferencia total de casi 1 100 millones de coronas danesas (aproximadamente 150 millones de euros) entre las presentaciones inicialmente rechazadas y las liquidaciones tributarias más recientes de los contribuyentes. Además, solo una pequeña proporción de los contribuyentes cuyas declaraciones son bloqueadas —por ejemplo, debido al importe de la deducción— se pone posteriormente en contacto con la DTA, lo que implica una carga administrativa mínima.
España: Sistema de avisos para mejorar la exactitud de las declaraciones tributarias
La Agencia Estatal de Administración Tributaria española ha implantado un sistema de avisos que se activa tras la presentación de autoliquidaciones y declaraciones, con el fin de mejorar la calidad de la información obtenida de terceros.
Con este sistema, al presentar la información, el contribuyente es informado de inmediato si existen inexactitudes que no impiden la presentación, pero que afectan a la calidad de los datos declarados.
Esto resulta beneficioso para el contribuyente, ya que el cálculo de la declaración es gratuito y facilita la detección y corrección de discrepancias sin necesidad de iniciar un procedimiento de comprobación. En este sentido, conviene tener en cuenta que la apertura de un procedimiento de comprobación exige tiempo por parte del contribuyente para aportar la documentación pertinente y cumplir con los trámites correspondientes; además, puede generar incertidumbre. En la mayoría de los casos, los contribuyentes quieren cumplir con las normas y las discrepancias obedecen a errores involuntarios, por lo que las actuaciones de comprobación o investigación pueden generarles inquietud.
Fuentes: Dinamarca (2025) y España (2025).
Incluso teniendo en cuenta los cambios derivados de los regímenes de declaraciones precumplimentadas o de ausencia de obligación de presentar declaración, la presentación de una declaración tributaria sigue siendo, por lo general, el principal medio por el que se determina la deuda tributaria y esta se hace exigible. Por ello, la tasa de presentación dentro de plazo se considera un indicador eficaz tanto de la salud del sistema tributario como del desempeño de la propia administración tributaria.
Tradicionalmente, la encuesta ISORA medía la presentación dentro de plazo relacionando el número de declaraciones presentadas dentro del plazo con el número total de declaraciones previstas. No obstante, en la edición 2023 de la encuesta se introdujo un nuevo dato que permite medir la tasa de presentación dentro de plazo también en relación con el número total de declaraciones presentadas.
La Tabla 4.7 presenta un resumen de la presentación dentro de plazo para aquellas administraciones que proporcionaron información, desglosada por tipo de impuesto. En cuanto a la tasa de presentación dentro de plazo calculadas en relación con el número de declaraciones previstas, los valores se sitúan en torno al 85%, con excepción del IS. El panorama es similar cuando se calcula en relación con el número de declaraciones presentadas: las tasas de presentación dentro de plazo del IRPF, de las retenciones a cuenta sobre los salarios y del IVA se sitúan en torno al 90%, mientras que la del IS es aproximadamente cinco puntos porcentuales inferior. Esta tasa más baja es comprensible, dado que el impuesto sobre sociedades suele presentar mayor complejidad y requiere la elaboración de estados financieros y del cierre contable anual. No obstante, como muestran el Gráfico 4.1 y el texto que lo acompaña, las diferencias entre jurisdicciones son significativas.
Como cabía esperar, las tasas de presentación dentro de plazo expresadas como porcentaje de declaraciones presentadas son claramente superiores a las calculadas en relación con el número de declaraciones previstas.
Nota: La tabla muestra el promedio de presentación dentro de plazo para aquellas jurisdicciones que proporcionaron información para los años 2018 a 2023 en relación con las declaraciones previstas, y para los años 2022 y 2023 en relación con las declaraciones presentadas. El número de jurisdicciones con datos disponibles se muestra en la tabla.
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.22 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IS, D.23 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IRPF, D.24 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: retenciones a cuenta sobre los salarios, y D.25 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
La Tabla 4.8. muestra la evolución de las tasas de presentación dentro de plazo a lo largo del período de diez años comprendido entre 2014 y 2023. Dada la serie temporal disponible, estas se expresan únicamente como porcentaje de declaraciones previstas. En promedio, las tasas se han mantenido relativamente estables durante este período, aunque los datos subyacentes muestran diferencias significativas en su evolución entre jurisdicciones. (Cabe señalar que la tabla únicamente tiene en cuenta la información correspondiente a las jurisdicciones que pudieron facilitar datos tanto para 2014 como para 2023, lo que explica las diferencias observadas en los promedios de 2023 presentados en la Tabla 4.7. y la Tabla 4.8.)
Declaraciones presentadas dentro de plazo como porcentaje de las declaraciones previstas
Nota: La tabla muestra los promedios de presentación dentro de plazo para aquellas jurisdicciones que proporcionaron la información para los años 2014 y 2023. El número de jurisdicciones con datos disponibles se indica entre paréntesis. En el caso del IVA, la tabla compara la información correspondiente a los años 2016 y 2023, dado que la pregunta subyacente se modificó en la encuesta ISORA 2018. Para el IRPF, se han excluido de los cálculos los datos de Rumanía, ya que distorsionarían los promedios.
Fuentes: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.22 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IS, D.23 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IRPF, D.24 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: Retenciones a cuenta sobre los salarios, y D.25 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025), OCDE (2017), Tax Administration 2017: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies, Tabla A.6., https://doi.org/10.1787/tax_admin-2017-en, y OCDE (2019), Tax Administration 2019: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies, Tabla D.12, https://doi.org/10.1787/74d162b6-en.
Gráfico 4.1 El Gráfico 4.1 ofrece una perspectiva diferente del desempeño en materia de presentación dentro de plazo (expresado como porcentaje de las declaraciones presentadas), al mostrar la distribución de los datos por jurisdicción para cada tipo de impuesto. Los recuadros representan el segundo y el tercer cuartil (es decir, el 50 % central de las jurisdicciones), mientras que la línea central indica la mediana. De este análisis se desprende lo siguiente:
Las medianas del IRPF y del IS se sitúan claramente por encima de los valores promedio mostrados en la Tabla 4.7. (alrededor de 5 puntos porcentuales), mientras que las medianas de las retenciones a cuenta sobre los salarios y del IVA son similares a los valores promedio.
Las medianas del IS, de las retenciones a cuenta sobre los salarios y del IVA son muy similares, situándose entre el 91 % y el 93 %.
Se observa una mayor dispersión, con más valores atípicos, en el caso del IRPF y del IS.
Aunque esta cuestión requiere un análisis más detallado, podría indicar que la observación anterior —según la cual las menores tasas de presentación dentro de plazo en el IS podrían deberse a la mayor complejidad de este impuesto— solo es válida para un determinado número de jurisdicciones. Además, la elevada mediana del IRPF, del 96 %, podría indicar una menor complejidad de este impuesto, pero también reflejar el impacto positivo de los regímenes de declaraciones precumplimentadas.
Declaraciones presentadas dentro de plazo como porcentaje de las declaraciones presentadas
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.22 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IS, D.23 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IRPF, D.24 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: Retenciones a cuenta sobre los salarios, y D.25 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
La variación de las tasas de presentación dentro de plazo (expresadas como porcentaje de las declaraciones presentadas) puede observarse en el Gráfico 4.2 que muestra el rango de dichas tasas entre jurisdicciones para los principales tipos de impuesto. En algunas jurisdicciones, este rango es amplio.
Dado el impacto de estas tasas en los niveles de cumplimiento, muchas administraciones tributarias están recurriendo a técnicas basadas en el análisis conductual para fomentar una presentación más oportuna y precisa de las declaraciones. Asimismo, informan de que la introducción de nudges (intervenciones conductuales) en momentos clave del proceso de declaración puede contribuir a que más declaraciones se presenten dentro de plazo. Esto no solo contribuye a mejorar los niveles de cumplimiento, sino que también permite liberar recursos que pueden destinarse a otras áreas. El Capítulo 6 contiene información adicional sobre el uso del análisis conductual.
Declaraciones presentadas dentro de plazo como porcentaje de las declaraciones presentadas
Nota: El gráfico muestra, para cada jurisdicción, el rango de la presentación dentro de plazo en 2023 para los cuatro tipos de impuesto: IRPF, IS, retenciones a cuenta sobre los salarios e IVA (cuando corresponda). Solo incluye jurisdicciones para las que se dispone de información de, al menos, dos tipos de impuesto.
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.22 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IS, D.23 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IRPF, D.24 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: Retenciones a cuenta sobre los salarios, y D.25 Tasa de declaraciones presentadas dentro de plazo: IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
El pago de impuestos constituye una de las interacciones más frecuentes entre los contribuyentes y las administraciones tributarias, especialmente en el caso de las empresas, que suelen estar obligadas a efectuar periódicamente diversos pagos correspondientes tanto a sus propias obligaciones tributarias como a las de sus empleados. Las administraciones continúan avanzando en la ampliación de las opciones de pago electrónico disponibles para los contribuyentes y en el fomento de su utilización. Estos avances no solo reducen los costos para la administración, sino que también pueden aumentar los pagos realizados dentro de plazo y reducir el número de casos morosidad, al mejorar el acceso a los sistemas de pago y la experiencia del contribuyente. Un avance importante es la integración de facilidades de pago en los sistemas que los contribuyentes utilizan habitualmente. Esto les permite realizar los pagos de forma más fluida, utilizando sus propios sistemas bancarios o programas de contabilidad.
La visión de la Administración Tributaria neerlandesa (NTA) es avanzar hacia un modelo en el que la determinación y la recaudación del impuesto se realicen de forma automática y en tiempo real.
La carga administrativa que supone para los empresarios el pago del IVA sigue siendo elevada, y el modo en que este impuesto se liquida y recauda no siempre está integrado en el ecosistema operativo del contribuyente. Esta situación puede traducirse en menores niveles de cumplimiento. Asimismo, existe riesgo de fraude carrusel cuando la administración tributaria no dispone de información suficiente sobre el IVA repercutido y soportado por las empresas. Al mismo tiempo, los nuevos servicios de pago y financieros están experimentando un rápido crecimiento, lo que exige que la administración tributaria evolucione para adaptarse a este entorno.
Para hacer frente a estos desafíos, la NTA está desarrollando un tax splitter, un mecanismo mediante el cual el contribuyente paga de forma inmediata a la administración tributaria la parte del IVA correspondiente a cada transacción. Mediante el uso de tecnología de registro distribuido en cada operación, el importe del IVA se transfiere directamente a la administración tributaria, mientras que el resto del pago se transfiere al empresario. Esto permite a la administración tributaria disponer de una trazabilidad completa de las operaciones, al tiempo que el empresario mantiene el control sobre sus datos.
Si desea más información, consulte el siguiente enlace: https://www.government.nl/topics/taxation-and-businesses/documents/reports/2024/06/30/a-first-step-to-real-time-taxation (consultado el 1 de octubre de 2025).
Fuente: Países Bajos (2025).
Tradicionalmente, al igual que en el caso de la presentación dentro de plazo de las declaraciones, la encuesta ISORA medía el pago dentro de plazo relacionando el valor de los pagos realizados dentro de plazo con el valor total de los pagos exigibles. Sin embargo, en la edición 2023 de la ISORA se introdujo también un nuevo indicador que permite medir la tasa de pago dentro de plazo en relación con el valor total de los pagos recibidos. Las tasas de pago dentro de plazo para aquellas administraciones que proporcionaron información, desglosadas por tipo de impuesto, se resumen en la Tabla 4.9. y la Tabla 4.10.
La Tabla 4.9. muestra que las tasas de pago dentro de plazo (expresadas como porcentaje de los pagos exigibles) están aumentando nuevamente tras la reducción observada en 2020 y 2021, y se sitúan cerca de los niveles previos a la pandemia. Como cabía esperar, las tasas de pago dentro de plazo expresadas como porcentaje de los pagos recibidos son notablemente más elevadas.
Nota: La tabla muestra las tasas promedio de pago dentro de plazo para aquellas jurisdicciones que proporcionaron información para los años 2018 a 2023 en relación con el valor de los pagos exigibles, y para los años 2022 y 2023 en relación con el valor de los pagos recibidos. El número de jurisdicciones con datos disponibles se indica en la tabla. Los datos de Polonia relativos a los pagos exigibles se han excluido del cálculo, ya que distorsionarían los promedios.
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.36 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IS, D.37 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IRPF, D.38 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: Retenciones a cuenta sobre los salarios, y D.39 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
La Tabla 4.10. muestra la evolución de las tasas promedio de pago dentro de plazo (expresadas como porcentaje de los pagos exigibles) durante el período de diez años comprendido entre 2014 y 2023. Aunque los datos disponibles por jurisdicción para este período son limitados, se observa una ligera disminución de las tasas en todos los tipos de impuesto. No obstante, al analizar los datos por jurisdicción se aprecia que el número de jurisdicciones con tasas decrecientes y el de aquellas con tasas crecientes está prácticamente equilibrado.
Gráfico 4.3 El Gráfico 4.3. examina el desempeño en materia de pago dentro de plazo (expresado como porcentaje de los pagos recibidos) desde una perspectiva diferente. Al mostrar la distribución de los datos por jurisdicción para cada tipo de impuesto mediante un diagrama de cajas, el gráfico ilustra claramente los efectos positivos de los regímenes de retención a cuenta sobre los salarios en la puntualidad de los pagos, ya que:
La mediana de las retenciones a cuenta sobre los salarios, con un 96 %, se sitúa claramente por encima de las medianas del IS y del IVA (92 % en ambos casos), así como de la del IRPF (87 %).
El 50% central de las jurisdicciones (es decir, el intervalo comprendido entre el segundo y el tercer cuartil) es muy estrecho, situándose entre el 93% y el 99%.
Además, el gráfico confirma el menor desempeño del IRPF en materia de pago dentro de plazo señalado anteriormente. Sin embargo, al comparar el desempeño del pago dentro de plazo en el IRPF y en el IS, no se observan diferencias significativas en el 50 % central de las jurisdicciones, a pesar de las diferencias en las medianas.
Mientras que las tablas y el gráfico anteriores analizaban datos agregados, el Gráfico 4.4 muestra el rango del desempeño del pago dentro de plazo para cada jurisdicción. Se observa una brecha considerable entre los principales tipos de impuesto en varias jurisdicciones, que en algunos casos alcanza o supera los 30 puntos porcentuales.
Pagos realizados dentro de plazo como porcentaje de los pagos exigibles
Nota: La tabla muestra las tasas promedio de pago dentro de plazo para aquellas jurisdicciones que proporcionaron información correspondiente a los años 2014 y 2023. El número de jurisdicciones con datos disponibles se indica entre paréntesis. Los datos de Costa Rica se han excluido del cálculo, ya que distorsionarían los promedios.
Fuentes: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.36 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IS, D.37 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IRPF, D.38 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: Retenciones a cuenta sobre los salarios, y D.39 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025), y OCDE (2017), Tax Administration 2017: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies, Tabla A.9, https://doi.org/10.1787/tax_admin-2017-en.
Pagos recibidos dentro de plazo como porcentaje de los pagos recibidos
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.36 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IS, D.37 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IRPF, D.38 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: Retenciones a cuenta sobre los salarios, y D.39 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
Pagos recibidos dentro de plazo como porcentaje de los pagos recibidos
Nota: El gráfico muestra, para cada jurisdicción, el rango de pago dentro de plazo en 2023 para los cuatro tipos de impuesto: IRPF, IS, retenciones a cuenta sobre los salarios e IVA (cuando corresponda). Solo incluye jurisdicciones para las que se dispone de información de, al menos, dos tipos de impuesto.
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tablas D.36 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IS, D.37 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IRPF, D.38 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: Retenciones a cuenta sobre los salarios, y D.39 Tasa de pagos recibidos dentro de plazo: IVA, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
Las próximas ediciones de este informe continuarán realizando el seguimiento y análisis de estas tendencias. La recuperación y el aumento de las tasas de pago dentro de plazo seguirán siendo, sin duda, un ámbito prioritario para las administraciones, dado el volumen de ingresos implicado. Muchas administraciones tributarias informan de que están destinando recursos adicionales a esta área para facilitar los pagos y posibilitar que se realicen cada vez más en tiempo real.
Dada la configuración de los principales impuestos (es decir, IRPF, IS e IVA), una parte de los contribuyentes inevitablemente realiza pagos en exceso. Los pagos en exceso representan un costo para los contribuyentes en términos de costo de oportunidad, lo que resulta especialmente crítico para las empresas que operan con márgenes ajustados y para las que la liquidez es fundamental. Por ello, cualquier retraso en la devolución de impuestos legítimamente pagados en exceso puede generar costos significativos para los contribuyentes.
La Tabla 4.11. muestra los distintos tratamientos de las devoluciones del IVA y pone de relieve que la mayoría de las administraciones las abonan de forma inmediata. Esto resulta beneficioso para las empresas, aunque las administraciones tributarias deben seguir teniendo en cuenta los riesgos de fraude. Los regímenes tributarios con una alta incidencia de devoluciones resultan especialmente atractivos para los defraudadores (en particular mediante ataques organizados), lo que exige aplicar enfoques eficaces basados en el riesgo para identificar posibles solicitudes de devolución fraudulentas.
Fuente: BAsD, CIAT, OIAT, FMI, OCDE, Encuesta Internacional sobre Administración Tributaria, Tabla A.72 Tratamiento de la mayoría de las devoluciones de IVA aprobadas, http://isoradata.org (consultado el 1 de octubre de 2025).
La Administración Tributaria Estatal de la República Popular China (STA) ha explorado enfoques basados en datos para revisar el proceso de devolución de créditos de IVA. Este sistema presenta las siguientes características:
Gestión previa: Se centra en mejorar los servicios mediante innovaciones en la infraestructura digital. Se ha desarrollado un nuevo modelo que identifica a los contribuyentes que reúnen las condiciones para solicitar la devolución (entre los 15 millones de contribuyentes generales en todo el país), lo que permite enviar recordatorios automáticos para la presentación de solicitudes de devolución de créditos de IVA. Más del 85 % de los datos de las solicitudes de devolución son precumplimentados automáticamente por el sistema, lo que ahorra tiempo a los contribuyentes. Además, se han puesto en marcha 59 modelos de indicadores de riesgo que analizan a los contribuyentes con créditos de IVA por categorías y registran los riesgos detectados en una base de datos específica.
Sistema de revisión durante el proceso: Incluye un módulo de revisión basada en datos que recopila la información tributaria necesaria para el análisis, lo que mejora la eficiencia y la precisión. También incorpora una función de intercepción inteligente, que analiza diariamente a los contribuyentes en función de su nivel de riesgo. Asimismo, se ha adoptado una estrategia de respuesta precisa, por la cual los contribuyentes clasificados con riesgo medio o alto están sujetos a comprobaciones adicionales.
Control posterior: Se ha implantado un sistema de prevención y control de riesgos. En primer lugar, se realiza un seguimiento y análisis dinámicos. Los contribuyentes que han recibido devoluciones son objeto de un seguimiento continuo en tiempo real; la base de datos se actualiza periódicamente y se ha establecido un modelo de análisis de riesgos en cadena. En segundo lugar, se realizan comprobaciones aleatorias y selectivas, con mayor frecuencia en los sectores con niveles de riesgo relativamente más elevados o en aquellos que activan numerosos indicadores de riesgo, a pesar de que el sistema les haya asignado un nivel de riesgo bajo. En tercer lugar, se aplica un sistema de control trazable. El análisis de datos se utiliza para rastrear los casos de riesgo asociados a devoluciones de créditos de IVA, lo que permite actualizar los indicadores de riesgo, mejorar el modelo y aumentar la eficiencia.
Fuente: China (República Popular) (2025).
Bibliografía
[1] OECD (2022), Tax Administration 2022: Comparative Information on OECD and other Advanced and Emerging Economies, OECD Publishing, Paris, https://doi.org/10.1787/1e797131-en.
[3] OECD (2019), Tax Administration 2019: Comparative Information on OECD and other Advanced and Emerging Economies, OECD Publishing, Paris, https://doi.org/10.1787/74d162b6-en.
[2] OECD (2017), Tax Administration 2017: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies, OECD Publishing, Paris, https://doi.org/10.1787/tax_admin-2017-en.