Directrices Internacionales sobre IVA

Apéndice. Recomendación del Consejo sobre la Aplicación del Impuesto sobre el Valor Agregado al comercio internacional de servicios e intangibles Aprobada el 27 de septiembre de 2016 [C(2016)120]

EL CONSEJO,

Visto el artículo 5 b) de la Convención sobre la Organización de Cooperación y Desarrollo Económicos del 14 de diciembre de 1960;

Considerando que países de todo el mundo aplican regímenes del Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA) y que el comercio internacional de bienes y servicios también ha experimentado un rápido crecimiento en una economía cada vez más globalizada;

Considerando que la mayor parte del comercio mundial está sujeto a IVA y la interacción entre los regímenes de dichos tributos puede facilitar o distorsionar considerablemente este tipo de operaciones comerciales;

Considerando que la falta de coordinación internacional en materia de IVA genera incerteza y riesgos de doble imposición y no imposición involuntaria, socava el crecimiento económico y la actividad empresarial y distorsiona la competencia;

Considerando que son necesarios principios internacionalmente aceptados sobre la aplicación del IVA al comercio internacional para reducir al máximo la incerteza y los riesgos de doble imposición y de no imposición involuntaria que generan las incoherencias en la aplicación del IVA en contextos transfronterizos;

Teniendo en cuenta las Directrices Internacionales sobre IVA (en lo sucesivo «las Directrices») aprobadas por el Comité de Asuntos Fiscales el 7 de julio de 2015 [CTPA/CFA(2015)57] y respaldadas por los altos responsables de 104 jurisdicciones y organizaciones internacionales en la tercera reunión del Foro Global sobre IVA de la OCDE, celebrada los días 5 y 6 de noviembre de 2015, que presentan principios comunes para aplicar un régimen de IVA uniforme a los tipos más habituales de operaciones internacionales, centrándose en el comercio de servicios e intangibles;

Observando que estas Directrices se basan en principios generalmente aceptados relativos a la neutralidad del IVA y el principio de destino para determinar el lugar de imposición;

Teniendo en cuenta el Informe Final sobre la Acción 1 de 2015 «Cómo abordar los desafíos fiscales de la Economía Digital» del Proyecto sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de los Beneficios (BEPS) de la OCDE/G20, que formó parte del paquete BEPS respaldado por el Consejo el 1 de octubre de 2015 [C(2015)125/ADD1] y por los Líderes del G20 los días 15 y 16 de noviembre de 2015 y que incluye los principios y mecanismos de recaudación recomendados por las Directrices para dar respuesta a riesgos en materia de BEPS y desafíos de carácter más general en relación con impuestos indirectos provocados por la economía digital;

Acogiendo con beneplácito el proceso consultivo abierto e inclusivo para la elaboración de las Directrices, con la participación de una amplia variedad de partes interesadas;

Considerando que las Directrices han adquirido reconocimiento mundial como instrumento de referencia importante para diseñar y aplicar legislación en materia de IVA, en aras de reducir al mínimo las posibilidades de doble imposición y no imposición involuntaria;

Conscientes de que las Directrices no pretenden establecer requisitos pormenorizados en relación con la legislación nacional sino facilitar orientaciones a las jurisdicciones para la elaboración de leyes, con el objetivo de promover una aplicación coherente al comercio internacional de los regímenes nacionales en materia de IVA, teniendo en cuenta sus concretas circunstancias y prácticas económicas, jurídicas, institucionales, culturales y sociales;

A propuesta del Comité de Asuntos Fiscales:

I. ACUERDA que se utilicen las siguientes definiciones a los efectos de la presente Recomendación:

• Impuesto sobre el valor agregado (IVA) se refiere a todo impuesto nacional, sea cual sea su denominación o sigla, como por ejemplo Impuesto a los Bienes y Servicios (en inglés, Goods and Services Tax o GST), que presenta las características básicas de un impuesto sobre el valor agregado, es decir un impuesto general sobre el consumo final recaudado a través de las empresas, aunque a priori no soportado por estas, mediante un procedimiento recaudatorio plurifásico, independientemente del método que se utilice para determinar la obligación fiscal (por ejemplo, el método de deducción financiera o el de sustracción).

• Suministros de intangibles se refiere a categorías de suministros diferentes de los suministros de bienes o las prestaciones de servicios, tales como derechos de propiedad intelectual y otros intangibles.

• Principios de neutralidad del IVA se refiere a los principios básicos en los que se sustenta la neutralidad del IVA en el caso de las empresas, consecuencia necesaria de la definición básica del IVA como impuesto al consumo final recaudado, aunque a priori no soportado, por las empresas. El concepto de neutralidad fiscal del IVA presenta una serie de dimensiones, como son la ausencia de discriminación y la eliminación de cargas fiscales indebidas y costos desproporcionados o inapropiados para las empresas.

• Principio de destino designa el principio por el cual, a los efectos de los impuestos al consumo, los servicios e intangibles comercializados internacionalmente deben gravarse de acuerdo con las normas de la jurisdicción de consumo.

II. RECOMIENDA que tanto los Miembros como los no Miembros que se adhieran a la presente Recomendación (en lo sucesivo, los «Adherentes») tengan debidamente en cuenta las Directrices, que figuran en el Apéndice de la presente Recomendación y constituyen una parte inseparable de la misma, al formular y aplicar legislación, en aras de reducir al máximo las posibilidades de doble imposición y de no imposición involuntaria en la aplicación del IVA al comercio internacional de servicios e intangibles. A tal efecto, en particular los Adherentes deben:

1. seguir tomando medidas para aplicar los principios de neutralidad del IVA y las normas para determinar el lugar de imposición de los suministros transfronterizos de acuerdo con el principio de destino expuesto en las Directrices cuando elaboren leyes en materia de IVA;

2. utilizar las Directrices como instrumento de referencia al aplicar los principios de neutralidad del IVA y el principio de destino en la práctica, en aras de facilitar una aplicación coherente de la legislación nacional sobre este impuesto al comercio internacional.

III. Invita a los Adherentes y al Secretario General a difundir esta Recomendación con carácter general y utilizarla como instrumento para el intercambio de conocimientos y experiencia, programas de cooperación regional, además de diálogos y debates multilaterales sobre políticas relacionadas con el IVA;

IV. Invita a los no Adherentes a tener debidamente en cuenta esta Recomendación y adherirse a la misma;

V. Invita a los Adherentes a respaldar los trabajos encaminados a crear capacidad y prestar asistencia, en especial a los países en desarrollo, de manera que puedan participar y disfrutar de los beneficios que ofrecen estas Directrices;

VI. Instruye al Comité de Asuntos Fiscales, a través del Grupo de trabajo N.º 9 sobre Impuestos al Consumo, para que:

1. haga un seguimiento de la aplicación de esta Recomendación e informe al Consejo en un plazo máximo de cinco años desde su adopción y, a partir de entonces, cuando proceda;

2. revise y proponga al Consejo enmiendas a las Directrices, cuando proceda, teniendo en cuenta la experiencia adquirida por los Adherentes y tras celebrar consultas con las partes interesadas correspondientes;

3. vele por la mejora de la claridad y la certeza en la aplicación de las Directrices y tenga en cuenta los trabajos en ámbitos relacionados surgidos en el transcurso de la elaboración de las Directrices.